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浅析税收筹划和节税
作者:yswz001 日期:2018-07-18 16:21:51 人气:

税收筹划作为一项涉税理财活动,是企业财务管理无法回避且必须履行的重要职责,一个企业如果没有良好的税务筹划,不能有效地安排税务事项,就谈不上有效的财务管理,更无法达到理想的企业理财目标。  关键词:税收筹划       理财活动

 

一、 企业进行税收筹划的必要性 (一)明确税收筹划的含义      税收筹划,又称节税、纳税筹划,是指纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择。税收筹划是税法允许甚至鼓励的,其程序是合法的,其性质是企业的一种理财活动,是企业财务管理活动的重要组成部分。                        税收筹划与偷税、逃税、避税的本质区别在于税收筹划是在纳税义务发生之前所采取的策略,这主要体现在税收筹划是纳税人在法律许可的范围内,利用税收优惠政策,通过对投资、筹资、经营等事项进行科学、合理的事先安排和筹划,使企业获得最大的税收收益,这也是增强市场经济环境下企业竞争力的有效手段。  比如,A公司为了发展的需要进行扩张,经公司领导层研究,最后决定并购一家企业以实现扩大规模占有市场的目的,A公司的兼并对象有B、C两家公司可以选择,这两家公司在净资产、员工、发展 前景、市场环境及其他方面都基本相同,所不同的是B公司近两年亏损200万元,C公司盈亏持平,A公司购买B、C公司均需支付300万元。A公司预计并购以后第一年总计应纳税所得额500万元,按33%所得税率计算,若并购C公司需交所得税500×33%=165万元,若并购B公司,按税法规定B公司未超过法定弥补期限的亏损可由A公司税前利润弥补,则需交(500-200)×33%=99万元。显然,从降低税负和增加收益的角度考虑,A公司要选择B公司做为并购对象以减轻税负,这不是A公司在逃避纳税义务,而是依据税法规定,通过事先的策划,在纳税义务发生以前,选择了更为有利于企业自身的发展投资方案。  (二)税收筹划的基本特点 1.合法性  合法性是指税收筹划不仅符合税法的规定,还应符合政府的政策导向。税收筹划的合法性,是税收筹划区别于其它税务行为的一个最典型的特点。这具体表现在企业采用的各种税收筹划方法以及税收筹划实施的效果和采用的手段都应当符合税法的规定,应当符合税收政策调控的目标。有一些方法可能跟税收政策调控的目标不一致,但企业可以从自身的行为出发,在不违反税法的情况下,采用一些避税行为。    2.超前性  超前性是指经营或投资者在从事经营活动或投资活动之前,就把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。也就是说,企 业对各项经营和投资等活动的安排事先有一个符合税法的准确计划,而不是等到企业的各项经营活动已经完成,税务稽查部门进行稽查后让企业补交税款时,再想办法进行筹划。因此,一定要让企业把税收因素提前放在企业的各项经营决策活动中去考虑,实际上,也是把税收观念自觉地落实到企业的各项经营决策活动中。     3.目的性  税收筹划的目的,就是要减轻税收负担,同时也要使企业的各项税收风险降为零,追求税收利益的最大化。     4.专业性  税收筹划的开展,并不是某一家企业、某一人员凭借自己的主观愿望就可以实施的一项计划,而是一门集会计、税法、财务管理、企业管理等各方面知识于一体的综合性学科,专业性很强。一般来讲,在国外,税收筹划都是由会计师、律师或税务师来完成的;在我国,随着中介机构的建立和完善,它们也将承担大量税收筹划的业务。 (三)企业进行税收筹划的意义  税收筹划究竟能给企业带来什么效益呢?  从税收筹划的概念中可以看出:短期内,企业进行纳税筹划的目 的是通过对经营活动的安排,减少交税,节约成本支出,以提高企业 的经济效益;从长期来看,企业自觉地把税法的各种要求贯彻到其各 项经营活动之中,使得企业的纳税观念、守法意识都得到强化。因此, 无论从长期还是从短期来看,企业进行纳税筹划都是很有意义的。  第一,减轻税收负担。这是税收筹划的主要目的,也是普遍可    4  以认识到的。之所以要实施纳税筹划,其根本出发点就是要以各种合 法的、非违法的手段来达到合理减轻税收负担的目标。但是应当认识 到,税收负担的降低也存在着两种形式:绝对降低与相对降低。所谓 税负的绝对降低,就是指在企业业务流量不变的情况下实现纳税额. 减少。税负的相对降低是指在业务流量增长的情况下,税收额的增长 幅度小于业务流量的增长幅度。目前,有些企业谈到实现税负的降低, 就认为是要达到应纳税款的绝对减少,而不考虑企业业绩的增减变 化。这样自然而然地就会对纳税筹划的功能产生误解,以为只要进行 纳税筹划就可以实现企业纳税额的减少。应当看到,纳税筹划有其一 定的操作空间,企业并不应一味地要求通过纳税筹划实现税负的绝对 减少。如果通过筹划以后,在企业业绩增长的同时实现了纳税额的较 小的增长,这也应看成是成功的纳税筹划,况且纳税筹划的作用不仅 仅包括减轻税收负担,还包括其他方面。  第二,实现涉税零风险。所谓涉税风险是指纳税人在对纳税而 采取各种应对行为时,所可能涉及到的风险,主要包括:  (1)经济风险。纳税人如果多交了税,虽然可以在法律上免除违法责任与风险,但是其自身利益却会受到损害,承担经济受损的风险。一般认为,有四种可能导致企业多交税。了解这几种情况,可以做到有的放矢,合理进行纳税筹划。①了解税收信息不够,对税收政策不够理解;②财务人员对一些税法公式理解不透,导致多交税;③“权力税”的存在,导致企业有可能因为税务局的硬性规定而多交税;④企业主观目的上想多交税,比如上市公司为达到上市、配发股票的目   5  的而刻意多交税,或者企业领导为了实现个人政绩而多交税等等。(2)法律风险。纳税人如果为了减轻税收负担而选择逃税,虽可达到少交税目的,但是却由此要承担可能造成的法律风险,最终遭到法律的惩罚。(3)心   7  近几年,随着我国市场经济的不断发展,以及我国税收环境的日渐改善,我国企业的税务筹划欲望在不断增强,企业税收筹划意识不断提高,理论研究也不断深化。但总的来说,我国企业开展税收筹划不普遍,水平不高,也没有形成成型的理论体系。 (三)、我国企业在税收筹划方面与国外的差距及成因    纳税筹划在国外已是个非常普遍的现象,在跨国公司中也得到广泛地应用,而在我国,纳税筹划却方兴未艾,主要原因是观念陈旧,税法建设和宣传滞后,一些税收筹划执行人员及税收征管人员素质不高。许多企业领导人还没有认识到税收筹划的重要性,对其概念和操作显得很陌生,人们对税收筹划的认识还存有一些误解,企业甚至税务机关常常把税收筹划同避税、逃税混为一谈,一些税务人员对税收筹划存在着极大的不认同,认为税收筹划最终减少了税收收入,损害了国家,肥了企业,这些在一定程度上制约了税收筹划在我国的发展。现阶断我国企业税收筹划的实际运用主要是税收管理方面的筹划,纳税人把税收筹划运用到企业的日常财务管理过程中,通过税收筹划个案的解决,在合法范围内达到减轻税负,增加收益的目的。对于投资战略的税收筹划,虽然也有一些企业涉及,但还不普遍。  三、加强我国企业税收筹划的发展对策      我国入世以后,中外企业将在一个更加开放、公平的环境下竞争,取胜的关键之一就在于能否降低企业的成本支出,提高盈利水平。企业通过税收筹划,实现税负的减轻,是企业参与国际竞争的需要,是企业建立现代企业制度的客观要求,也是我国实现可持续发展战略的   8  策略之一。税收筹划在我国的发展时机已经来临,我们应抓住机遇,提高社会对税收筹划的认识能力,加快税收立法和司法建设的步伐,提高税收征管水平,高税收筹划执行人员的从业能力,使我国税收筹划逐步与国际接轨。  (一) 加强税收筹划的宣传,树立正确的税收筹划观念。 由于税收筹划在我国起步较晚,税务机关的依法治税水平和社会的纳税意识距离发达国家尚有差距,导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够。人们对税收筹划概念的模糊性及纳税意识的淡薄是制约税收筹划发展的瓶颈,纳税人在实际进行税收筹划时往往不能正确理解和运用,总是千方百计的逃避纳税义务,将税收筹划与避税、逃税等违法行为混淆起来,即减少了国家税收也搅乱了税收市场。所以,开展税收筹划首先应该增强纳税人法制观念和纳税意识,通过对依法纳税的正确宣传与理解,明确税收筹划是纳税人享有的维护自身利益的正当权力,使人们对税收筹划有一个正确的认识。事实上,纳税人纳税意识增强了,才会在不违背和不违反税法规定的情况下谋求合法的税收利益。其次,开展税收筹划要改变税务人员的观念。一部分税务人员对税收筹划与偷税、漏税、避税识别能力低下,将税收筹划和偷税、避税等同对待,这就使纳税人无所适从。因此,对征税机关而言,要更新观念,要正确理解税收筹划的合法性和必要性,要正视纳税人的权利,要依法治税。事实上,开展税收筹划是征纳双方加强管理的需要,成功的税收筹划不但使企业获得直接经济利益,还有利于提高企业的经营管理水平;而且,从宏观上讲,可以促进产业布局的   9  逐步合理调整和生产力的进一步发展,实现国民经济健康、有序、稳步发展。从长期和整体来看,税收筹划有利于涵养税源,促进社会经济的长期发展和繁荣。  (二) 广泛开展税收筹划的理论研究,加强筹划指导。 税收筹划理论的研究在我国非常薄弱,第一本税收筹划专著是由中国国际税收研究会副会长、福州市税务学会会长唐腾翔与唐向撰写的《税收筹划》,该书于1994年出版,该书把税收筹划和避税问题从理论上予以科学的界定,正确区分避税与税收筹划的界限,引导企业正确理解税收筹划⑤。2000年在《中国税务报-筹划周刊》上,出现了“筹划讲座”专栏⑥。另外,近几年也出版了一些这方面的书籍。但从总体水平而言,我国对税收筹划的研究较为肤浅,大多是引进国际税收方面的论著,理论和技巧也大多是国外现成的东西,没有根据我国国情和现行的税法体系形成一套成型国产理论,可行性差。因此我们在介绍国外税收筹划的研究成果、借鉴其先进经验的同时,要结合我国税法和经济环境,建立有中国特色的税收筹划理论,用以指导我国税收筹划的开展,同时正确评价税收筹划对国家税收以及国民经济的发展所产生的影响。  (三) 加快税收法制的建设,建立完备的税收法律体系。 随着国家税收法律、法规、制度的不断完善,将会逐渐减少避税、偷税等违法行为的发生,纳税人会越来越倾向于采用合法的税收筹划来降低企业的税负。我国现行的税收法律体系就实体法而言,共22个税种,按其性质和作用分为五类:流转税类,资源税类,所得税类,   10  特定目的税类,财产和行为税类⑦。首先,我国现行税法体系缺少一部税收基本法,税收基本法是税法体系的主体和核心,用以统领、约束、指导、协调各单行税法、法规,具有仅次于宪法的法律地位和法律效力,通常称为税收领域的母法。其次,我国现行税制过分倚重增 值税等间接税,所得税和财产税体系简单且不完整,尚未开征国际上通行的社会保障税、遗产与赠与税、证券交易资本利得税等直接税种,这使得我国的所得税等直接税收收入占整个税收收入的比重偏低,税收筹划的成长空间有限。因此,我国需要借鉴西方国家建立税收“母法”的经验,根据我国社会经济的特点,从健全税收法制和实现税法的统一出发,研究制定具有中国特色的税收基本法,以强化税法的系统性、稳定性和规范性。同时还要结合我国国情开征一些直接税种在内的单项税,最终建立一个以税收基本法为统率、税收实体法和税收程序法并驾齐驱的税法体系。  (四) 强化培训与监督,建设一支高素质的税务干部队伍。 税收征管机关代表国家行使税收执法权利,其人员素质的高低直接影响一个国家的税收环境。目前,我国少数税务机关和税务干部越权执法、滥用权力和管理松散的情况比较突出,特别是不严格履行执法程序的现象比较普遍,还有少数税务人员与企业进行钱权交易,使有些企业不必进行税收筹划也可减轻税负,这些都加大了企业税收筹划在实践中推广的难度。要解决这个问题,必须着重加强税务教育培训工作和强化监督工作。对于税务教育培训工作,我国制定了一个较为长远的规划并已付诸实施。2000年,国家税收总局制定了《面   11  向21世纪税务教育改革和发展行动计划》,计划从2000年起,用10年的时间,分三步走,建设一个以现有税务教育培训资源为依托、以税务系统国家公务员培训为中心、以税收工作实际需求为导向的科学规范的税务教育培训机制,建立完善的税务教育培训制度体系,形成具有中国特色的、与我国国民教育体制和人事管理制度有机结合的税务教育培训模式⑧。对于强化监督工作,要按照江泽民同志关于“建立健全依法行使权力的制约机制和监督机制”的要求,结合税务系统实际,以制度建设为重点,建立健全监督制约机制,强化过程监控和内外监督,强化对税收执法权和行政管理权的监督制约,从机制、源头上铲除腐败滋生的土壤和条件,为企业依法进行税收筹划创造良好的税收环境。    (五). 提高税收筹划执行人的素质,积极开展税务代理业务。     随着我国国民经济水平的提高,我国税法建设步伐的加快,我国税制将逐渐与国际惯例接轨,全社会纳税意识会不断提高,对税收筹划的需求会越来越大。同时,更多的跨国公司和会计师(律师、税务师)事务所将涌入中国,他们不仅直接扩大税收筹划的需求,而且会带来全新的税收筹划的观念和技术,促进我国税收筹划的研究和从业水平的提高。为了能够抓住 这次发展机遇,提高从业能力,抢占国内市场,在将来外资从业机构进入中国市场以后能够与之展开公平竞争,共同发展。我们必须做好如下两项工作:一是要提高税收筹划执行人员的素质,培养出一大批具有良好职业道德,又具有财务、管理、统计、法律、税收、国际金融及运筹学等方面知识的高层次复合形人   12  才。二是要壮大税务代理机构的规模,提高税务代理机构的从业水平。税收筹划工作的整体性、前瞻性、复杂性及投资税收筹划的战略性,使得一些企业内部的税收筹划人员常感力不从心,而税务代理机构则具有高素质的职业从业人员,以及不同专业人员共同工作进行互补所形成的整体优势,于是,将税收筹划业务委托给代理机构便成了一些企业的首选。根据1994年9月国家税务总局制定的《税务代理试行办法》规定,税务代理机构可以分为两类:一类为税务师事务所;另一类是经国家批准成立的会计师事务所、律师事务所、审计事务所、税务咨询机构等。税务代理的执业人员主要是通过国家组织的注册税务师资格考试并取得相应资格的注册税务师。目前,我国税务代理机构的规模、从业人员水平等都和国外有较大的差距,在国际市场上开展业务还近乎空白。相比国外税务代理机构来说,我国税务代理机构的市场竞争能力弱,这就需要我们在规范税务代理机构的同时,给税务代理机构的发展创造一个宽松的环境,使其能不断发展壮大,不断提高执业水平,以适应我国企业税收筹划业务的需要,适应市场竞争的需要。       最后,需要说明的是,税收筹划是企业财务管理活动的一部分,要服从企业价值最大化的财务管理目标。因此,企业进行税收筹划要考虑综合原则和经济原则,要把税收筹划放在整体经营决策中加以考虑,而且要把它放在具体的经济环境中加以考虑,要考虑所获得的整体经济利益,而不是某一环节税收利益。采用筹划后的最优纳税方案虽然不一定能使税负最轻,    13        但能使企业税后收益最大。因此,企业在税收筹划时要进行“成本效益分析”,以判断在经济上是否可行、必要。税收筹划的效益是指它给企业带来的纯经济利益,即纯经济利益=筹划后的经济利益-筹划前的经济利益-筹划成本。筹划后的经济利益即包括经过税收筹划后企业所获得的可用货币计量的经济收益,也包括所形成的有利于企业长期发展的战略效益。筹划前的经济利益是指企业进行税收筹划以前或不进行税收筹划企业的整体经济利益较多者。税收筹划的成本包括为进行筹划所花费的时间、精力和财力。只有纯经济利益大于零时,税收筹划才有意义,否则只能降低企业的整体经济利益,对企业对国家都有害无益。税收筹划是市场经济的产物,是社会经济发展的必然现象,我们应该结合我国国情对其加以引导和规范,使之能够成为我国加快与国际接轨,完善社会主义市场经济体制的有利因素,而不应排斥或予以取缔。只有遵循市场经济的发展规律,才能不断提高我国企业的市场竞争能力,加快我国经济国际化的进程,使国民经济健康、有序、稳步的发展。

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